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    Title: BEPS十五項行動方案稅務改革對跨國企業之影響
    The tax impacts of BEPS 15 action plans on multinational enterprise
    Authors: 劉穎勳
    Contributors: 樓永堅
    劉穎勳
    Keywords: BEPS
    稅務改革
    跨國企業
    移轉訂價
    BEPS
    Multinational enterprise
    Transfer pricing
    Tax reform
    Date: 2018
    Issue Date: 2018-08-29 15:49:21 (UTC+8)
    Abstract: 由於各國財政收入短缺、輿論及政治壓力、科技進步造成課稅方式落後(例如:企業利用虛擬網路、雲端集中資訊管理、資料儲存及商品/服務交付)、以及許多跨國企業利用各國針對同一交易可能因當地稅務規定之差異造成雙重不課稅之稅務實質效應,造成跨國企業執行之功能風險及納稅義務造成一定程度地扭曲或規避,因此經濟合作暨發展組織(以下簡稱經合組織或OECD )因應Group of 20 (“G20”)成員國之提議下,於2013年2月發佈『稅基侵蝕與利潤移轉報告』( Base Erosion and Profit Shifting, 以下簡稱BEPS)相關探討,並於同年7月發佈15項與稅基侵蝕與利潤轉移議題相關之行動計畫(下稱BEPS行動方案)。
    BEPS行動方案宣布之初即引起全球稅局及跨國企業之熱烈討論,主要係因為不論是否為OECD正式成員國,為期國內法規能與國際趨勢接軌,OECD所發佈之各式稅務指引及範本,一向是各國在訂定國內移轉訂價相關稅務法規及協議租稅協定內容時之主要參考指標,本次討論議題又因涉及範圍廣大,納稅義務人在因應及準備上以及稽徵機關稽查上如何落實理論基礎又不至於投入成本與效益失衡,則為大家主要關注之部分。
    BEPS行動方案中,有5項行動計畫與移轉訂價尤其相關,包含行動方案3、行動方案8至10及行動方案13,其中行動方案3更與近期重獲財政部重視而通過之所得稅法第43條之3(受控外國公司)、第43條之4(實際管理處所)直接相關。
    本研究也自公開資訊中取得台灣1家公開發行以上公司之年報及財務資訊,模擬BEPS對其可能造成之挑戰。
    最後,本研究建議跨國企業對於BEPS行動方案不應僅視為是一般稅務遵循規定,而需重新審視集團整體投資架構及交易安排經濟實質與利潤分配之合理性,避免過於激進之稅務規劃在此國際反避稅浪潮下適得其反。
    Due to government’s serious finance deficit, public opinion, politics pressure and outdated ways to impose taxes on transactions across-border resulting from development of technology, including transactions handled, managed, stored, and delivered on the Internet or through Cloud, and more importantly, double non-taxation on one single transaction due to different tax regulation among countries, function performed and risks assumed of a multi-national company often cannot match with its substance and taxes paid. As such, Organisation for Economic Co-operation and Development, OECD, accepted the proposal made by Group of Twenty Finance Ministers and Central Bank Governors, Group of 20 (“G20”), and proposed discussion drafts called Based Erosion and Profit Shifting, BEPS, in February 2013, and released 15 action plans in relation to based erosion and profit shifting (“BEPS action plans”) in July of the same year.
    BEPS action plans lead lively discussion globally, regardless countries are OECD members or not. The main reason is that countries prefer its domestic laws to fully follow global trend and tax guidance and sample documentation released by OECD have always been main reference when countries set its domestic transfer pricing regulations and treaties. However, another focusing area is that how tax payers implement revelant action plans to be fully in compliance in cost-and-benefit effective way, so that they will not be too overwhelming and get in too much cost burden.
    Among the 15 action plans, 5 of them are specifically in relation to transfer pricing, including action plan 3, 8 to 10, and 13. Furthermore, action plan 13 directly relates to two passed tax revision, Income Tax Law Article 43-3 (Controlled Foreign Corporate) and Article 43-4 (Place of Effectiveness Management) that were back to Ministry of Finance’s attention.
    This research also collects financial statement and public information available of one listed company and analysis potential impacts that BEPS action plans might have on it.
    Lastly, this research recommends that multi-national enterprises should not under estimate BEPS action plans and view them as simple tax compliance, but more of great timing to re-assess group’s overall holding structure, substance and profit allocation amoung parties involved, to avoid aggressive tax planning and suffer greater losses in a anti-tax avoidance world.
    Reference: 一、 中文書籍
    1. 徐麗珍等主編, (2010)。公司稅務治理與規劃-管理風險,創造價值。財團法人資誠教育基金會。
    2. 徐麗珍等編著,(2013)。跨國移轉訂價策略及風險管理(第四版)。財團法人資誠教育共金會。

    二、 期刊
    1. 黃文利、杜育任,(2014)。以 OECD-BEPS 行動方案角度觀察我國移轉訂價文據變革趨勢。稅務旬刊,2269期,第46~52頁。
    2. 李佩璇、歐陽泓,(2014)。OECD-BEPS 第 13 項行動方案相關遵循議題之探討。稅務旬刊,2272期,第27~33頁。
    3. 徐麗珍、黃賜正,(2014)。OECD-BEPS 第 13 項行動方案相關遵循議題之探討。稅務旬刊,2275期,第32~34頁。
    4. 廖烈龍、鍾佳縈,(2015)。BEPS 對 OECD 移轉訂價準則進一步修正計畫。稅務旬刊,2305期,第35~38頁。
    5. 廖烈龍,(2013)。OECD對稅基侵蝕與利潤移轉議題的處理方向。資誠聯合會計師事務所之電子期刊,國際租稅要聞,第141期,第2~6頁。
    6. 廖烈龍、孫逸玲,(2014)。評經濟合作暨發展組織近期公布有關移轉訂價文件與國別報告的討論草案。資誠聯合會計師事務所之電子期刊,國際租稅要聞,第145期,第7~11頁。
    7. 徐麗珍、黃賜正,(2015)。財政部公告「營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則」部分條文修正草案。資誠聯合會計師事務所之電子期刊,國際租稅要聞,第157期,第2~4頁。
    8. 廖烈龍、劉小娟、何香麗,(2015)。BEPS Action 10跨境大宗商品交易移轉訂價方面討論稿。資誠聯合會計師事務所之電子期刊,國際租稅要聞,第158期,第2~4頁。
    9. 廖烈龍、顏任星、林瑩甄,(2015)。強化受控外國公司規則討論稿。資誠聯合會計師事務所之電子期刊,國際租稅要聞,第161期,第6~10頁。
    10. 徐麗珍、陳筱娟,(2016)。32國簽署國別報告資訊交換協議。資誠聯合會計師事務所之電子期刊,國際租稅要聞,第172期,第2~5頁。
    11. 廖烈龍、李佩蓉,(2017)。OECD發佈關於稅務函示及國別報告交換的BEPS同儕複核文件(上)。資誠聯合會計師事務所之電子期刊,國際租稅要聞,第183期,第2~5頁。
    12. 廖烈龍、張以璇,(2017)。OECD發佈關於稅務函示及國別報告交換的BEPS同儕複核文件(下)。資誠聯合會計師事務所之電子期刊,國際租稅要聞,第184期,第2~6頁。
    13. 徐麗珍、欒謹延、陳韻安。(2017),OECD BEPS Action 13補充文件:國別報告實施指引。資誠聯合會計師事務所之電子期刊,國際租稅要聞,第185期,第2~8頁。
    14. 徐麗珍、黃舒榕,(2017)。日本發布準備移轉訂價文檔的新諮詢服務及指引。資誠聯合會計師事務所之電子期刊,國際租稅要聞,第190期,第2~4頁。
    15. 廖烈龍、郭育甄,(2018)。後BEPS時代下,移轉訂價財務資金(Treasury)職能的考量。資誠聯合會計師事務所之電子期刊,國際租稅要聞,第193期,第2~4頁。
    16. 廖烈龍、柯名恂,(2018)。香港發布轉讓定價草案。資誠聯合會計師事務所之電子期刊,國際租稅要聞,第194期,第5~7頁。
    17. 徐麗珍,(2018)。新加坡制定新移轉訂價規則及指引。資誠聯合會計師事務所之電子期刊,國際租稅要聞,第196期,第2~5頁。
    18. Tim Rynn等,(2018)。企業領袖調查(Annual Global CEO Survey)。PricewaterhouseCoopers, USA之電子期刊。

    三、 公開資訊觀測站2017/5資訊 http://mops.twse.com.tw/mops/web/t05st03
    1. A公司2016年股東會年報
    Description: 碩士
    國立政治大學
    經營管理碩士學程(EMBA)
    102932015
    Source URI: http://thesis.lib.nccu.edu.tw/record/#G0102932015
    Data Type: thesis
    DOI: 10.6814/THE.NCCU.EMBA.073.2018.F08
    Appears in Collections:[經營管理碩士學程EMBA] 學位論文

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